會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)分析系列之四

                                      關(guān)注虛構(gòu)交易

　　[案例1] 

　　經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)查證，銀廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等手段，從1998—2000年虛構(gòu)利潤(rùn)分別為1176萬(wàn)元、17782萬(wàn)元和56704萬(wàn)元，共計(jì)76262萬(wàn)元。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)擔(dān)任銀廣夏公司1999年和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于上述問(wèn)題嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場(chǎng)公開、公平、公正原則，財(cái)政部對(duì)該案所涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行處罰：吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 
　　 
　　[分析] 

　　銀廣夏事件后，會(huì)計(jì)舞弊和涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗引起了空前強(qiáng)烈的社會(huì)輿論，人們普遍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有滿足公眾的期望，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，而不僅僅是委托責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何為彌補(bǔ)這種期望差距而積極反應(yīng)呢?這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)公司舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。具體講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)高度警惕，對(duì)以下情況保持高度的專業(yè)懷疑：1.公司決策權(quán)由一個(gè)人或少數(shù)人壟斷；2.公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；3.公司正與其他公司洽談購(gòu)并、重組等事宜；4.公司管理階層變動(dòng)頻繁；5.公司近年來(lái)快速成長(zhǎng)或業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化；6.公司的營(yíng)業(yè)收入或利益主要來(lái)自少數(shù)幾項(xiàng)交易或單一產(chǎn)品；7.公司的交易不正�；蜻^(guò)度復(fù)雜；8.公司的產(chǎn)品或生產(chǎn)與銷售日漸走下坡；9.許多同業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗；10.同業(yè)間的獲利差異較大，尤其是公司的獲利水平與同行業(yè)長(zhǎng)期不相稱；11.公司的經(jīng)營(yíng)水平與其產(chǎn)能不相稱。銀廣夏上市后的業(yè)績(jī)和股價(jià)的猛漲，萃取產(chǎn)品的毛利率在2000年上半年和下半年分別為45％和87％，這些業(yè)績(jī)異動(dòng)和不相稱的發(fā)展，應(yīng)該引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高度警惕，但中天勤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中卻連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都喪失了，這是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。 

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，公司虛構(gòu)交易的手法通常有：1.虛構(gòu)進(jìn)賬單、對(duì)賬單，虛增銀行存款；2.虛構(gòu)未達(dá)賬項(xiàng)，操縱資產(chǎn)余額；3.同時(shí)虛增經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出；4.同時(shí)虛增經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出；5.虛購(gòu)合同和協(xié)議等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過(guò)了解、詢問(wèn)和分析性測(cè)試發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，并專業(yè)判斷應(yīng)該采取的審計(jì)方法和技術(shù)，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試有效地查證以上虛構(gòu)交易。